Вычет ндс с авансов полученных срок

Статьи НДС с предоплаты в счет предстоящих поставок Проблема исчисления НДС с авансовых платежей является одной из наиболее актуальных. Связано это не только с ошибками налогоплательщика, но и с пробелами законодательного регулирования исчисления и уплаты НДС с авансовых платежей. Кроме того, налоговые органы при проверках уделяют вопросу НДС с авансов повышенное внимание. Целью данной статьи является не только дать обзор сложившейся практики исчисления НДС с авансовых платежей и изменений в налоговое законодательство по данному вопросу, но и рассмотреть спорные вопросы применения налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам избежать риска применения финансовых санкций за его нарушение. Несмотря на давний спор, связанный с налогообложением авансовых поступлений, согласно одной из точек зрения которого в момент получения предоплаты отсутствует объект налогообложения и у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС, действующим налоговым законодательством установлен порядок исчисления и уплаты этого налога, предусматривающий включение в налоговую базу предоплаты, полученной продавцом в счет предстоящих поставок товаров работ, услуг , передачи имущественных прав.

НДС с аванса

Экспертиза статьи: Елена Вихляева, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России При расторжении договора НДС с ранее уплаченного аванса по этому договору можно принять к вычету.

Для этого должны выполняться два условия. Во-первых, договор должен быть расторгнут или его условия изменены. Во-вторых, аванс должен быть возвращен покупателю. Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, должен начислить НДС в бюджет 1. Вычет НДС с авансов возможен только в двух случаях: самый распространенный — при реализации товаров, оплата которых была произведена до их отгрузки вычеты производятся с даты отгрузки товаров 2 ; при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей вычет возможен после отражения в учете корректировок, но не позднее одного года с момента расторжения 3.

В случае списания задолженности перед покупателем по ранее полученному авансу в связи с истечением срока давности ни одно из этих условий не выполняется. Поэтому и Минфин России, и суды считают, что вычет по НДС с не возвращенных покупателю авансов невозможен 4. Допустим, компания получила аванс от покупателей в счет предстоящих поставок товаров. Далее по каким-либо причинам договор поставки был расторгнут, но взаимоотношения с этим покупателем не прекращены, и заключен новый договор.

Вполне логично, что оплату, полученную по первому договору, стороны решили оставить в счет оплаты по второму договору. Рассмотрим, что же происходит с НДС. Будут ли считаться условия пункта 5 статьи Налогового кодекса выполненными? Есть ли возврат при зачете аванса в счет оплаты по новому договору? Отгрузок еще не было, поэтому применить вычет нельзя.

Исходя из буквального прочтения положений статьи Налогового кодекса плательщик вправе применить налоговый вычет при выполнении одновременно двух условий: договор должен быть изменен или расторгнут; авансовый платеж возвращен.

При зачете аванса в счет оплаты по новому договору последнее условие, по мнению финансистов, не выполняется. Данный вывод Минфин России последовательно подтверждает в своих разъяснениях 5. Следовательно, принять сумму НДС к вычету на момент расторжения первого по времени договора организация-поставщик не вправе независимо от того, что налог был уплачен в бюджет.

Однако в своем недавнем письме финансисты также пояснили, что вычет по НДС с сумм оплаты, частичной оплаты можно заявить только с даты отгрузки товаров по новому договору 6. В свою очередь арбитры Московского округа 7 признали, что в случае изменения условий договоров и зачета сумм поступившей предоплаты в счет исполнения обязательств по иным договорам фактически имеет место возврат авансов. Аналогичной позиции придерживаются и другие судьи 8.

Имеет ли смысл спорить с налоговиками, которые будут руководствоваться письмами Минфина России? Если продавец все же воспользовался вычетом в день зачета оплаты по расторгнутому договору в счет предоплаты по новому договору, то у него возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, полученного по новому договору, а также выписать счет-фактуру на данный аванс В результате есть вычет, но в том же объеме есть и начисленный НДС с аванса по новому договору.

Если же не пользоваться вычетом по НДС, то и второго аванса нет, ведь, следуя логике Минфина России, новых поступлений не было, как не было и возврата аванса покупателю. Таким образом, если компания пойдет вразрез с мнением Минфина России и заявит вычет по НДС в момент зачета аванса, и, как следствие, начислит НДС с аванса по новому договору, бюджет не пострадает. Следовательно, каких-то неблагоприятных последствий не последует. Если же компания заявит вычет, но не начислит НДС с авансов, то спора с проверяющими не избежать.

Скорее всего, они будут вменять в вину неправомерность вычета, хотя могут и обвинить в неуплате НДС с полученного аванса. Аванс по расторгнутому договору было решено зачесть в счет оплаты аванса по новому договору.

Записи на дату заключения нового договора и расторжения старого Срок поставки по договору НДС — 10 руб. Также стороны условились заключить договор поставки тортов на сумму 82 руб. Оставшуюся часть аванса по договору поставки конфет было решено зачесть при реализации тортов.

Оставшаясясуммааванса 47 руб. НДС с этой суммы можно будет принять к вычету только после реализации тортов. Мнение Договор расторгнут. Что делать с НДС? Порядок применения вычетов НДС по авансовым платежам, полученным продавцом, предусмотрен Налоговым кодексом п. Так, суммы НДС, исчисленные и уплаченные продавцом при получении авансовых платежей, принимаются к вычету в случае расторжения или изменения условий договора и возврата авансовых платежей.

При этом указанные вычеты производятся не позднее одного года с момента проведения корректировок в учете. В практике применения данного налога возникает вопрос: что считать возвратом полученных авансовых платежей? На основании норм Гражданского кодекса возвратом следует признавать прекращение у продавца обязательства по их возврату.

Так, это может быть фактическое перечисление денежных средств или передача иного имущества, полученных продавцом в качестве авансовых платежей, а также проведение продавцом и покупателем зачета взаимных однородных требований например, перечисление денежных средств или передача иного имущества. Таким образом, если при изменении или расторжении договора продавцом покупателю фактически перечисляются денежные средства или передается иное имущество, а также между продавцом и покупателем заключается соглашение о проведении зачета встречных однородных требований, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцом при получении авансовых платежей, принимаются к вычету.

В случае отсутствия перечисления денежных средств, передачи имущества или проведения взаимозачета у продавца не имеется оснований для применения вычетов налога. Что касается применения НДС, когда авансовые платежи, полученные по одному договору, зачитываются в счет авансовых платежей по другому договору, то в данном случае также не имеется оснований для вычетов налога, ранее исчисленного при получении авансовых платежей в рамках первоначального договора, поскольку у продавца не прекращено обязательство, связанное с возвратом этих авансовых платежей.

Зачет полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства При зачете полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства будет ли считаться, что авансовый платеж возвращен? Давайте разбираться. В соответствии с Гражданским кодексом 11 обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Согласно позиции Минфина России, которую можно назвать уже устоявшейся, в случае расторжения договора и прекращения обязательства продавца по возврату предоплаты путем проведения зачета встречного однородного требования исчисленные и уплаченные продавцом при получении предоплаты суммы НДС принимаются им к вычету Аналогичные разъяснения даны ведомством и в отношении авансов, полученных взаимно.

Специалисты пояснили, что при осуществлении взаимозачета между покупателем и поставщиком в отношении предварительной оплаты, полученной взаимно, суммы аванса следует считать возвращенными. А значит, НДС с авансов подлежат вычетам при взаимозачете. При этом чиновники отметили необходимость наличия соглашения о взаимозачете в таком случае Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения и указывал, что нельзя принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, в случае расторжения договора, если предоплата была зачтена в счет уплаты штрафных санкций и убытков, понесенных продавцом в связи с расторжением договора Суды считают, что при взаимозачете обязательств по реализации условия вычета по НДС с авансов для продавца выполняются Есть, правда, и отрицательное судебное решение В результате анализа судебной практики можно заключить: если договор расторгнут и оплата по нему зачтена по акту взаимозачета с покупателем, то вычет авансового НДС возможен в день взаимозачета.

Таким образом, при расторжении договора на оказание услуг в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, то есть без возврата аванса, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет с суммы аванса. НДС — 18 руб. Аванс был перечислен Перечисление аванса было осуществлено Однако Обязательства по возврату авансов было решено прекратить путем осуществления взаимозачета.

Если отгрузка под этот аванс так и не состоялась, то ранее исчисленный НДС компания может принять к вычету. Но для этого необходимо выполнение определенных условий: договор должен быть расторгнут и аванс должен быть возвращен п.

Если денежные средства не возвращаются на расчетный счет покупателя, а засчитываются в счет нового договора, то, по мнению чиновников, это не дает продавцу права на вычет НДС при расторжении договора письмо Минфина России от Но в данном случае лучше, на взгляд автора, согласиться с чиновниками, так как это позволит избежать лишних споров, уменьшит документооборот и в конечном итоге не повлияет на налоговую нагрузку.

А это дополнительная работа. В ситуации, когда после расторжения договора обязанность по возврату аванса исполняется путем взаимозачета например, если у покупателя перед продавцом числится долг по оплате ранее купленных товаров , продавец, по мнению автора, имеет право на вычет НДС. Ведь в данной ситуации аванс можно считать возвращенным, так как обязательство по возврату аванса прекращается.

Пример счет-фактуры при реализации товаров в счет ранее полученной предоплаты НДС с авансов полученных в году: изменения В году произошли серьезные изменения по НДС. Это повлекло за собой трудности в части авансов, полученных еще в году.

Минфин ограничил срок для вычетов НДС с аванса

В письме от А в письме от Вычет с перечисленного аванса Покупатель, перечисливший продавцу аванс в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , вправе принять к вычету НДС с этого аванса п. Данный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическую уплату аванса. При этом необходимо наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм п. В соответствии со ст. В частности, они могут прописать в нем условие о юридической значимости копий договора и копий приложений к нему. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли компания, перечислившая аванс, принять по нему НДС к вычету, если оригинал договора с условием о предоплате отсутствует, но есть его копия?

НДС с аванса при расторжении договора

Срок для вычетов НДС с аванса ограничен. Такой вывод впервые сделал Минфин в письме от Срок для вычетов НДС с аванса по переходящим счетам-фактурам Продавец выставляет счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда отгрузил товар. Кодекс разрешает заявить вычет в квартале, когда покупатель принял товары к учету, даже если счет-фактуру продавец выставил позже. Главное, чтобы компания получила счет-фактуру до крайнего дня сдачи декларации — го числа месяца, следующего за кварталом п. У компании возник вопрос, действует ли такое же правило для вычетов с авансов. Важная статья: Забыли заявить вычет НДС с полученного аванса Минфин в комментируемом письме ответил, что заявить вычет с аванса компания вправе в квартале, когда получила от продавца счет-фактуру.

НДС с авансов сейчас и с 2019 года

Экспертиза статьи: Елена Вихляева, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России При расторжении договора НДС с ранее уплаченного аванса по этому договору можно принять к вычету. Для этого должны выполняться два условия. Во-первых, договор должен быть расторгнут или его условия изменены. Во-вторых, аванс должен быть возвращен покупателю. Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, должен начислить НДС в бюджет 1. Вычет НДС с авансов возможен только в двух случаях: самый распространенный — при реализации товаров, оплата которых была произведена до их отгрузки вычеты производятся с даты отгрузки товаров 2 ; при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей вычет возможен после отражения в учете корректировок, но не позднее одного года с момента расторжения 3. В случае списания задолженности перед покупателем по ранее полученному авансу в связи с истечением срока давности ни одно из этих условий не выполняется. Поэтому и Минфин России, и суды считают, что вычет по НДС с не возвращенных покупателю авансов невозможен 4.

Полезное видео:

Принятие к вычету НДС с полученных авансов

Рассказываем о порядке уплаты налога и получении вычетов НДС с предоплаты. НДС с полученной предоплаты При получении частичной оплаты аванса в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан исчислить сумму налога пп. Кроме того, не позднее пяти календарных дней со дня получения авансового платежа компания-поставщик должна: составить счет-фактуру на аванс в двух экземплярах; зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж п. Налоговой базой по НДС при получении от покупателя авансового платежа выступает сумма полученной оплаты с учетом НДС абз. Сумма налога к уплате в бюджет определяется по расчетной ставке. Ее выбор обусловлен ставкой НДС, которую компания собирается применить при реализации товара, в счет которой получен аванс. Если не исчислить НДС с полученной предоплаты, плательщика могут привлечь к ответственности по ст. Кстати, с точки зрения Минфина, к предоплате приравнивается и задаток письмо Минфина РФ от Поэтому, по мнению ведомства, с задатка также необходимо платить налог.

ПИСЬМО Минфина РФ от 07.05.2018 № 03-07-11/30585

Итоги Как определить сумму авансового НДС При поступлении оплаты или части оплаты в счет предстоящих поставок товаров работ, услуг продавец исчисляет авансовый НДС следующим образом: 1. Определяет налоговую базу по НДС. Налоговой базой в данном случае является сумма поступившей оплаты п. Моментом определения налоговой базы является день получения оплаты подп. Однако в некоторых случаях НДС не начисляется. Например, не нужно исчислять налог с предоплаты, если: Осуществляются необлагаемые операции ст. Осуществляются операции, местом реализации которых не признается территория РФ ст. Осуществляются операции с циклом производства более 6 месяцев п. В этом случае нужен документ, выданный Минпромторгом России, с подтверждением длительности цикла.

Вычет НДС с предоплаты у покупателя и продавца

В деятельности любой организации встречаются нестандартные ситуации, связанные с корректировками НДС, поздним поступлением счетов-фактур или необходимостью заявить вычет позднее. Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет? Согласно пункту 1. Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров работ, услуг или имущественных прав , то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются. Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях письма Минфина России от Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей , НК РФ. Правило пункта 1 статьи 54 НК РФ об исправлении в текущем периоде ошибок, повлекших в прошлом переплату налога, при неправильном исчислении НДС не применяется.

Перенос вычета НДС на другой квартал

А поэтому, при получении счета-фактуры по предварительной оплате частичной оплате до го числа включительно месяца, следующего за налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты частичной оплаты перечислены продавцу, покупатель не вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом по такому счету-фактуре. Такие суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие счета-фактуры Письмо Минфина РФ от Например, если налогоплательщик перечислил поставщику аванс

НК РФ, разъяснили, что вычет НДС с полученного аванса что на вычет НДС по авансу не распространяется и трехлетний срок.

НДС с авансов: бухгалтерские проводки

Особое внимание стоит уделить отражению НДС с полученных и уплаченных авансов в бухучете продавца и покупателя, разобраться с вопросом принятия к вычету НДС с аванса, а также восстановления налога. НДС с аванса полученного: проводки В общепринятом смысле авансом считается перечисление средств в счет будущей поставки активов или услуг, т. По условиям договоров размер предоплаты может быть любым. Продавец начисляет НДС сразу при получении аванса, не дожидаясь, когда произойдет отгрузка товара п. Если оплата поступает в день отгрузки, то такой платеж уже не считается авансом и учитывается по-другому. Факт получения аванса продавец в пятидневный срок подтверждает составлением авансового счета-фактуры в 2-х экземплярах один из них адресует покупателю, второй оставляет себе , регистрируя его в книге продаж и отражая в учете в том квартале, когда платеж получен. В декларации по НДС аванс фиксируют в строке третьего раздела. Для учета авансов открывают субсчет к сч. Особенностью учета НДС с авансов является то, что налог начисляется дважды хотя оплачивается он, конечно, один раз — при получении аванса и по факту отгрузки.

НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

НДС с выданных авансов у покупателя Если вы перечисляете аванс поставщику, имеете право принять к вычету НДС с аванса и тем самым уменьшить налог к уплате за квартал. Но можно этого и не делать. Если, наоборот, получаете от покупателя аванс, — необходимо перечислить НДС с этой суммы в бюджет. И это уже не право, а обязанность. Разберемся, как и когда происходит начисление и восстановление авансового НДС у продавца и покупателя. Если поставщик товаров или услуг — плательщик НДС, то, получив предоплату от покупателя, он должен рассчитать с нее НДС и в течение пяти дней оформить счет-фактуру. При этом не имеет значения, в какой форме получен аванс в денежной или иной. Первый экземпляр счета-фактуры с выделенной суммой НДС он выдает покупателю, а второй регистрирует в книге продаж.